рудоспособности и максимальный 
размер пособия по беременности и родам за полный календарный месяц не может 
превышать 12 480 рублей.
Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по временной 
нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым договорам и законодательству 
Российской Федерации, может превышать сумму 12 480 рублей.
В этом случае налогоплательщик имеет право отнести к расходам, уменьшающим 
полученные доходы в целях налогообложения прибыли, сумму превышения фактически 
выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности над максимальным 
размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда 
социального страхования РФ.
Согласно пункту 1 статьи 236 Кодекса, объектом налогообложения единым 
социальным налогом для лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются, 
в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в 
их пользу по трудовым договорам.
При этом пунктом 3 статьи 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не 
признаются объектом налогообложения единым социальным налогом у 
налогоплательщиков-организаций, если они не отнесены к расходам, уменьшающим 
налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) 
периоде.
Учитывая положения подпункта 1 пункта 1 статьи 238 Кодекса, не подлежит 
налогообложению единым социальным налогом сумма пособия по временной 
нетрудоспособности, исчисленная работодателем согласно Постановлению Совмина 
СССР и ВЦСПС от 23.02.84 № 191 и не превышающая 12 480 рублей.
Сумма, выплачиваемая работнику в случае временной нетрудоспособности сверх 
исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации пособия по 
временной нетру-
160
Разъяснения Минфина России
доспособности, подлежит налогообложению единым социальным налогом в 
общеустановленном порядке.
3. В соответствии со статьей 623 Гражданского кодекса РФ в случае, когда 
арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя 
улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, 
арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих 
улучшений, если иное не предусмотрено законом.
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных 
арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не 
предусмотрено законом.
Неотделимые улучшения объекта аренды (помещения) в силу того, что их невозможно 
отделить от самого объекта аренды, в конечном счете будут признаны 
собственностью арендодателя и перейдут к нему вместе с объектом аренды после 
окончания договора аренды. Что касается порядка налогового учета затрат 
капитального характера, произведенных арендатором, то, согласно статье 256 
Кодекса, амортизируемым имуществом в целях главы 25 «Налог на прибыль 
организаций» Кодекса признается имущество, находящееся у налогоплательщика на 
праве собственности. В данном случае объект аренды (помещение) не является 
собственностью арендатора, а находится на праве собственности у арендодателя.
Таким образом, в налоговом учете затраты арендатора по созданию неотделимых 
улучшений в составе амортизируемого имущества не учитываются, поскольку это не 
предусмотрено главой 25 Кодекса. Согласно положениям главы 25 Кодекса, 
капитальные вложения (например, в виде модернизации, реконструкции и т. п.) 
могут быть произведены организацией, а в дальнейшем списаны на расходы через 
амортизацию только в собственное имущество.
Учитывая изложенное, для целей налогообложения неотделимые улучшения 
арендованного помещения не могут классифицироваться как основные средства 
арендатора, амортизация по ним не начисляется.
Заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И. Иванеев
161
Письмо ФСС РФ. Ответы на вопросы

Письмо ФСС России от 15 февраля 2005 г. № 02-18/07-1243
Фонд социального страхования РФ направляет для использования в практической 
работе ответы на наиболее часто встречающиеся вопросы по применению пункта 
первого статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ «О бюджете Фонда 
социального страхования Российской Федерации на 2005 год».
Л.Н. Рау Приложение
Ответы на вопросы по применению пункта 1 статьи 8
Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ
«О бюджете Фонда социального страхования
Российской Федерации на 2005 год»
1. Вопрос. В календарных или рабочих днях определяется период 
нетрудоспособности, оплачиваемой за счет средств работодателя?
Ответ.
Пунктом 1 статьи 8 Федерального закона от 29.12.2004 № 202-ФЗ «О бюджете Фонда 
социального страхования Российской Федерации на 2005 год» установлено, что в 
2005 году до принятия Федерального закона «Об обязательном социальном 
страховании на случай временной нетрудоспособности, в связи с материнством и на 
случай смерти» пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания 
или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и 
профессиональных заболеваний) вы-
162
плачивается застрахованному за первые два дня нетрудоспособности за счет 
средств работодателя, а с третьего дня вр