| |
что налогообложение резидентов другой страны в отношении дохода, получаемого
ими через постоянное представительство в данном государстве, не должно быть
более обременительным, чем налогообложение находящихся в аналогичной ситуации
резидентов третьих стран. Третий означает, что каждая страна сохраняет за собой
право предоставления своим резидентам налоговых льгот без обязательного их
распространения на резидентов другого государства.
Предмет М.н.п. - налоговые отношения межгосударственного уровня. Решение
международных проблем налогообложения возможно с помощью нескольких методов.
Государства могут попытаться урегулировать некоторые спорные вопросы, применяя
свое внутреннее законодательство в пределах национальной территории. Если этого
недостаточно, они вправе достигнуть взаимоприемлемых решений путем заключения
соответствующих международных конвенций. Развитие международного экономического
сотрудничества привело к появлению нового способа урегулирования: через
гармонизацию, а иногда и унификацию национальных законодательных режимов
налогообложения (ЕС). Использование различных методов решения налоговых проблем
предполагает одновременно и разнообразие источников права, на которых эти
методы основываются. Таковыми являются "внутренний закон", международные
договоры и соглашения, решения международных организаций, обычай, судебная
практика, юридическая доктрина. "Внутренний закон" - блок нормативных актов,
изданных компетентными органами государственной власти и обязательных к
исполнению в пределах национальной территории:определяет критерии
налогообложения физических и' юридических лиц внутри государства в том, что
касается дохода и прибыли, получаемых в другой стране, а также в отношении
условий льготного налогообложения товаров, экспортируемых за границу.
Международные договоры и соглашения, регулирующие налоговые вопросы, могут быть
многосторонними (учредительные договоры международных организаций - Римский
договор 1957 г. о создании ЕС. Договор о Евратоме: Венские конвенции 1961 и
1963 гг. о дипломатических и консульских сношениях;
ГАТТ и др.) и двусторонними. Последние подразделяются на две группы: собственно
налоговые соглашения и прочие двусторонние договоры (торговые договоры и
соглашения; соглашения об установле-. нии дипломатических и консульских
отношений: международные договоры, определяющие принципы взаимоотношений
международных организаций со странами их базирования (соглашение США с ООН о
размещении ее штаб-квартиры в Нью-Йорке, соглашение Бельгии с НАТО и др.):
соглашения о создании международных промышленных и коммерческих обществ).
Собственно налоговые соглашения могут быть специальными (соглашения о налоговом
режиме отдельных компаний, об устранении двойного налогообложения платежей по
авторским правам. лицензионных платежей, соглашения в области международных
перевозок, соглашения об оказании административной помощи в налоговых вопросах,
о налогах на наследство и о налогах по социальному страхованию) и общими,
которые охватывают все вопросы, относящиеся к взаимоотношениям государств по
линии прямых налогов (на доходы и капитал). Ядро общих соглашений составляют
договоры об избежании двойного налогообложения. РФ имеет такие договоры с
Францией, И талией (19S5). Ирландией (1994), Грецией (1976). Аргентиной (1979).
Норвегией (1980). Австрией, ФРГ (1981), Швецией (1993), Кипром (1982), Испанией,
Канадой, Великобританией (1985), Японией, Данией, Нидерландами^ 1986),
Малайзией, Финляндией, Бельгией (1987), Алжиром, Индией (1988), Польшей, США.
Республикой Корея (1992). Вьетнамом. Болгарией, Румынией (1993), Узбекистаном,
Венгрией (1994). Беларусью (1995).
На действии обычно-правовых норм основываются некоторые правила применения и
толкования налоговых договоров и соглашений. При регулировании налоговых
проблем внешнеторгового оборота используются типовые контракты, разрабатываемые
наиболее влиятельными товарными ассоциациями. В них содержатся формулировки
налоговых оговорок, приобретающие характер торгового обычая.
В выработке международной судебной практики по налоговым вопросам участвуют:
внутригосударственные судебные органы; международные судебные органы
(Постоянная палата Международного суда в Гааге и др.): арбитражные органы,
которым поручена выработка проектов двусторонних конвенций.
Доктринальными исследованиями являются типовые модели налоговых соглашений, на
основе которых вырабатываются нормы действующего права (типовые конвенции
Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) о налогообложении
доходов и капитала, об
оказании административной помощи в налоговых вопросах и по недвижимому
имуществу, наследствам и дарениям: Типа-вая конвенция ООН; Типовая конвенция
США) (см. также Между'народное двой-ное налогообложение).
Фомина О.А.
МЕЖДУНАРОДНОЕ ПРАВО (международное публичное право) - система исторически
изменяющихся договорных и обычных норм и принципов, создаваемых главным образом
государствами в процессе их сотрудничества и соперничества, выражающих
относительно согласованную волю государств и регулирующих отношения между
государствами, созданными ими международными организациями и некоторыми другими
субъектами международного общения. Соблюдение норм М.п. обеспечивается
индивидуальным либо коллективным принуждением его субъектов, пределы и формы
которого определяются ими в процессе совместной деятельности. М.п. не
принадлежит юридической системе конкретных государств. В мире оно и только оно
регулирует международные властные отношения. М.п. принципиально отличает-. ся
от внутригосударственного права по способу образования норм, социальной
сущности, субъектам, способам функционирования, методам обеспечения и т.д.
Возникновение М.п. обусловлено двуединой объективной причиной:а) появлением
|
|
